Giới thiệu về Công văn 5440/TCT-CS năm 2016

Công văn 5440/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 23 tháng 11 năm 2016 nhằm hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với sản phẩm Zircon và Rutile. Đây là văn bản quan trọng giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp trong việc xác định thuế suất GTGT và điều kiện hoàn thuế đối với các sản phẩm được chế biến từ quặng đuôi, quặng thô hoặc tài nguyên khoáng sản xuất khẩu.

Căn cứ pháp lý áp dụng trong công văn

Tổng cục Thuế đưa ra các hướng dẫn dựa trên hệ thống văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT có hiệu lực tại thời điểm ban hành, bao gồm:

• Luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế.
• Nghị định số 100/2016/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật sửa đổi, bổ sung các Luật về thuế.
• Thông tư số 130/2016/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn nghị định về thuế GTGT và quản lý thuế.

Chính sách thuế GTGT đối với sản phẩm tài nguyên, khoáng sản xuất khẩu

Theo quy định pháp luật hiện hành được trích dẫn trong công văn, chính sách thuế GTGT đối với hàng hóa xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản được quy định như sau:

• Đối tượng không chịu thuế GTGT: Hàng hóa xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác hoặc sản phẩm xuất khẩu là hàng hóa chế biến từ tài nguyên, khoáng sản mà tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên.
• Hệ quả pháp lý: Các mặt hàng thuộc nhóm nêu trên khi xuất khẩu sẽ không được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%, đồng thời không được khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho quá trình sản xuất, xuất khẩu các sản phẩm này.

Hướng dẫn cụ thể đối với sản phẩm Zircon và Rutile

Đối với sản phẩm Zircon và Rutile (các sản phẩm được chế biến từ quặng titan), Tổng cục Thuế hướng dẫn việc áp dụng chính sách thuế dựa trên việc xác định tỷ lệ giá trị cấu thành sản phẩm:

• Trường hợp áp dụng thuế suất 0%: Nếu sản phẩm Zircon và Rutile xuất khẩu được xác định là sản phẩm chế biến từ tài nguyên, khoáng sản mà tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm dưới 51% giá thành sản phẩm, thì được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% khi xuất khẩu và được khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào theo quy định.
• Trường hợp không chịu thuế GTGT: Nếu tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% trở lên trong giá thành sản phẩm, thì sản phẩm Zircon và Rutile xuất khẩu thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT và không được hoàn thuế GTGT đầu vào.
• Phương pháp xác định giá thành: Doanh nghiệp phải căn cứ vào quy định tại Thông tư số 130/2016/TT-BTC để tự xác định chính xác tỷ lệ trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng trong giá thành sản xuất của sản phẩm.

Trách nhiệm thực hiện của doanh nghiệp và cơ quan thuế

Để đảm bảo việc thực thi chính sách thuế đúng quy định, công văn nhấn mạnh vai trò của các bên liên quan:

• Đối với doanh nghiệp: Có trách nhiệm tự kê khai, tự tính và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của việc xác định tỷ lệ trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng trong giá thành sản phẩm Zircon và Rutile xuất khẩu.
• Đối với cơ quan thuế địa phương: Cục Thuế các tỉnh, thành phố có trách nhiệm tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra quá trình hạch toán giá thành sản phẩm của doanh nghiệp, đảm bảo việc áp dụng thuế suất và hoàn thuế GTGT được thực hiện đúng bản chất và quy định của pháp luật.